Изменения в ПБУ 18/02 с 2020 года

Изменения в ПБУ 18/02 с 2020 года
Последние поправки в Положение по бухгалтерскому учету по расчетам на прибыль организаций (ПБУ 18/02) были внесены еще в конце 2018 года Приказом Минфина России № 236н от 20.11.2018 г., что подразумевало не только неспешное ознакомление с новшествами, но и внедрение их в жизнь уже с 2019 года.

Причем это можно было делать исключительно по желанию и после внесения поправок в учетную политику организации. А тем, кто такого желания не проявил, применять новую редакция придется с отчетности за 2020 год – и это уже в обязательном порядке.

Новые строки в отчете о финансовых результатах

По новой редакции из первого пункта ПБУ 18/02 исчезли слова об отражении разницы между суммами налога на прибыль, рассчитанного по правилам бухгалтерского учета и по налоговому учету. Поэтому теперь не выводится разница доходов и расходов по бухгалтерскому и налоговому учету, а сравниваются балансовая стоимость активов и обязательств со стоимостью, получаемой при расчете налога. При этом результаты подсчетов и том и в другом случае будут одинаковыми.

Итогом данного нововведения стало объединение в одном показателе текущего налога на прибыль из декларации c ОНА и ОНО – все это вместе назвали расходом по налогу на прибыль (строка 2410 формы 2). Далее, при заполнении отчета этот показатель вычитается из прибыли до налогообложения, что дает в результате сумму получаемой чистой прибыли. В таком, обновленном виде, налоговикам по-видимому легче станет сопоставлять данные о суммах налога на прибыль и собственно полученной прибыли компании.

Постоянные разницы переименованы


Теперь следует оперировать новыми понятиями: постоянный налоговый доход и постоянный налоговый расход. На самом деле это ни что иное как хорошо знакомые постоянный налоговый актив и постоянное налоговое обязательство (соответственно).

Логика здесь может показаться несколько непривычной, поскольку по смыслу ст. 252 и ст. 248 НК РФ в налоговом учете расходы – это суммы затрат, принимаемых в уменьшение налоговой базы, а доходы – денежные поступления, увеличивающие налоговую базу. Как следствие, такое же влияние и на сумму налога к уплате: расходы ее уменьшают, а доходы – увеличивают. Но постоянные налоговые расходы (ранее ПНО) наоборот – увеличивают сумму налога на прибыль в отчетном периоде, а постоянные налоговые доходы (ранее ПНА) – уменьшают. Таким же образом

Уточнение по временным разницам


Понятие временных разниц дополнено: к ним относятся также и результаты операций, которые не включены в бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но формируют налоговую базу по налогу на прибыль в других отчетных периодах. Это могут быть разного рода резервы – на отпуска, под обесценивание товаров и др., переоценка активов по рыночной стоимости и некоторые иные случаи, описанные в п. 11 ПБУ 18/02.

Кроме того, сформулировано правило расчета такой временной разницы. По состоянию на отчетную дату она определяется как разность между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения. Практический смысл этого заключается в том, что бухгалтерские проводки по начислению ОНО и ОНА теперь надо делать на последнее число месяца.

Рекомендации по бухгалтерскому учету


В первоначальной редакции ПБУ 18/02 для учета условных доходов и расходов предписывалось использовать бухгалтерские счета 09 и 77. Отражение ОНА в бухгалтерском учете выражалось проводкой Дт 09 – Кт 68, а образование ОНО проводкой Дт 68 – Кт 77. В дальнейшем, при уменьшении ранее показанных условных расходов (доходов) или их полном погашении составлялись обратные проводки. Этот порядок продолжает действовать и сейчас.

В свете новых понятий более удобным представляется несколько иной метод расчета, разработанный Фондом НРБУ «Бухгалтерский методологический центр» в Рекомендации Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» от 26.04.2019. Расчет налога на прибыль в этом случае ведется на счете 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого и формируется сумма расхода по налогу на прибыль. При этом текущий налог на прибыль собирается на отдельном субсчете к счету 99 в корреспонденции со сч. 68 субсчет «Расходы по налогу на прибыль». Отложенный налог собирается на другом субсчете к сч. 99 при списании ОНА из Дт 09 или ОНО из Кт 77.

Поскольку для заполнения отчета о прибылях и убытках требуется определять величины расходов по текущему и отложенному налогу в соответствии с требованиями абз. 3 п. 20 и п. 24 ПБУ 18/02, рекомендованный БМЦ метод учета наиболее показателен.

Переходные положения

В тексте поправок к ПБУ 18/02 не нашлось указаний по переходу на новые требования. Однако в случае существенности необходим ретроспективный пересчет всех представляемых в бухгалтерской отчетности данных (п. 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Для этого перед введением нового

порядка целесообразно составить регистр учета временных разниц и скорректировать ранее сформированные данные за счет нераспределенной прибыли или добавочного капитала. Подробные рекомендации на этот счет можно найти в материалах «БМЦ» (Рекомендации Р-109/2019-КпР и Р-110/2019-КпР).

Читайте также

12.05.2022
Налоговую нагрузку меньше среднеотраслевой ИФНС признает низкой и выйдет . Для самопроверки можно использовать калькулятор на сайте ФНС или Критерии отбора в план выездных проверок, для которых средние показатели на каждый год ФНС утверждает в приложении к приказу от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 и публикует на сайте. Если для вида деятельности не утвердили налоговую нагрузку, берите среднюю по России.
Читать далее
18.04.2022
С 5 марта действуют новые правила проверки применения ККТ. Все они проводятся в режиме внеплановой проверки, о которой контролируемое лицо предварительно не уведомляется.

Штрафы по видам правонарушений

За неприменение ККТ штраф по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ составляет от ¼ до ½ суммы расчета (т.е. суммы невыданного чека), но не менее 10 000 руб. для должностных лиц и ИП; на организации – от ¾ до одного размера суммы расчета, но не менее 30 000 руб. Для НКО и субъектов МСП такой штраф может быть заменен предупреждением, если правонарушение совершено впервые и предприняты незамедлительные меры по его устранению (например, чек коррекции направлен в ФНС, в трехдневный срок добровольно подано заявление о нарушении и т.д.). В случае повторного неприменения ККТ может наступить дисквалификация должностных лиц на 1-2 года, для ИП и организаций – приостановление деятельности на срок до 90 суток.
Если ККТ применяется, но аппарат не соответствует установленным требованиям, либо имеются нарушения порядка регистрации и применения, то должностные лица и ИП рискуют заплатить штраф в 1 500 – 3 000 руб., штраф на организации составляет 5 000 – 10 000 руб. Так, например, если в реквизите чека «кассир» указан директор, а выдал чек другой сотрудник – это нарушение правил ККТ (Письмо ФНС России № АБ-4-20/11905@от 24.08.2021). Однако по этому виду правонарушения предусмотрено также и предупреждение (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ). А вот за отсутствие в печатных (не электронных) чеках реквизитов «№ смены», «№ чека за смену» и «Адрес сайта ФНС» данный вид ответственности вообще не применяется (Письмо ФНС России № АБ-4-20/4418@ от 02.04.2021).
За непредставление информации в личном кабинете ККТ в установленный срок (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ) предусмотрена такая же ответственность: предупреждение или штраф в 1 500 – 3 000 руб. для должностных лиц и ИП и 5 000 – 10 000 руб. для организаций. При этом важно помнить, что для ответа на запрос ФНС по ККТ предусмотрен срок всего в три рабочих дня (п. 15 Приложения к Приказу ФНС России АБ-4-20/4418@ от 19.07.2021).
Невыдача чека или БСО либо ненаправление этих документов в электронной форме покупателю по его требованию (ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ) может повлечь предупреждение или штраф в размерах: 2 000 руб. на должностных лиц и ИП; 10 000 руб. – на организацию. Составление чека коррекции до вынесения постановления полностью избавляет от административной ответственности (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ).

Дефицит чековой ленты не освобождает от выдачи чека

ФНС действительно разрешила не выдавать бумажный чек при отсутствии на рынке чековой ленты (Письмо ФНС России № АБ-4-20/3784от 30.03.2022). И пока имеются проблемы с поставками ленты для ККТ, штрафовать за отсутствие бумажных чеков не будут. Но остается обязанность проводить расчеты с физ.лицами через онлайн-кассу (п. 2 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22.05.2003).
Поэтому налоговики рекомендуют в целях сокращения расходов на чековую ленту, направлять электронные чеки с согласия покупателя на его номер телефона или e-mail, если у продавца есть такая техническая возможность. Также можно использовать вместо бумажного чека сервис "Мои чеки онлайн", в котором покупатель также получает свои чеки, если в них указали его номер телефона или e-mail.
Также полезно подготовить доказательства отсутствия вины контролируемого лица: заключенный договор на поставку кассовой ленты, заявки, акты о невыполнении заявок, письма от поставщика и т.д. Важным может стать и факт согласия покупателя на получение электронного чека: по требованиям закона № 54-ФЗ он должен это выразить до момента расчета. Получается, что продавец должен перед каждым расчетом предлагать электронный чек и каждый раз спрашивать у него данные для отправки. Также можно получить единое согласие покупателя на формирование всех кассовых чеков в будущем только в электронном виде, но для этого нужен способ идентификации конкретного покупателя, что возможно при оформлении карты покупателя, регистрации в маркетинговых программах, оформлении предварительного заказа или бронирования товара.

Контрольная закупка

Может принимать форму осмотра (по месту установки и регистрации) и эксперимента (непосредственно покупка). Данное мероприятие требуется проводить в присутствии двух свидетелей или двух инспекторов, а также допускается применение аудио- и видеозаписи. Для целей обеспечения законности и правопорядка получение согласия граждан на видеосъемку не требуется (ст. 152.1 ГК РФ).
После выдачи чека проверяющие обязаны предъявить поручение на проверку (срок предъявления – не позднее двух рабочих дней с даты издания поручения) и служебные удостоверения. В отсутствие руководителя поручение будет направлено ему почтой, а пока у кассира попросят подпись об ознакомлении.
Эксперимент может проводиться дистанционно – при покупках на онлайн-площадках например.

Документарная проверка

Инспекторы запрашивают письменные объяснения, истребуют документы, проводят экспертизы. Обмен информацией может проводиться удаленно – через кабинет ККТ.
Срок осуществления документарной проверки – не более 10 рабочих дней. Однако в него не входят дни с даты истребования документов (пояснений) до момента их направления в инспекцию, а также дни ожидания ответа на запрос пояснений (уточнений) – с момента запроса до даты представления.
Наблюдение
Проводится сбор и анализ любой информации, полученной от покупателей (например, ящики для чеков в инспекциях), из различных открытых источников, от самих контролируемых организаций и ИП. При выявлении нарушений по итогам наблюдения инспекция может выдать предписание об устранении нарушения, объявить предостережение, назначить документальную или выездную проверку.
Выездное обследование
На общедоступных местах и производственных объектах, которые открыты для посещения неограниченным кругом лиц, обследование может выражаться в проведении осмотра и опроса. Фиксация результатов этого контрольного мероприятия требует ведения фотосъемки, аудио- и видеозаписи. При этом должны быть зафиксированы данные о месте проведения съемки, дата и время ее проведения.
При обнаружении признаков нарушений порядка применения ККТ, инспекторы вправе провести контрольную закупку.
Изменения в подходе и правилах проверки ККТ
По новым правилам кассы проверяются как по месту их установки, так и по месту нахождения налогоплательщика, даже если это – жилое помещение. При этом доступ инспектора осуществляется при предъявлении им постановления на проведение проверки и служебного удостоверения. Доступ в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них лиц допускается только по требованию федеральным законов или по решению суда (ст. 25 Конституции РФ, п. 5 ст. 91 НК РФ).
Налоговым инспекторам помимо контрольных мероприятий необходимо также проводить профилактические мероприятия. Нового здесь сравнительно немного: информирование как было ранее, так и теперь будет – в основном через сайт ФНС, в СМИ и рассылка в личном кабинете. Обобщение практики также продолжится, но теперь назначен срок ежегодного доклада – не позднее 1 марта, с публикацией на сайте в течение 3 рабочих дней. Консультирование осуществляется на личном приеме, по телефону, а также может проводиться в процессе контрольного мероприятия. При этом письменные консультации не предоставляются.
По информации о готовящихся правонарушениях (возможно, при приближении даты окончания действия регистрации кассы и фискального накопителя) владелец ККТ может получить предостережение – так называется новый документ, предписывающий принять меры по обеспечению соблюдения обязательных требований. Контролируемое лицо вправе подать в инспекцию возражение в течение 15 календарных дней со дня получения предостережения.
Наконец, самый экзотичный вид нового мероприятия – профилактический визит. Может проводиться в форме беседы (придут или вызовут), а также дистанционно: посредством видео-конференц-связи. Об этом мероприятии необходимо предварительно уведомлять контролируемое лицо не позднее чем за 5 рабочих дней. Профилактический визит проводится в рабочее время, его длительность не может превышать 8 часов. Частота проведения – раз в 3 года, можно даже сразу после регистрации кассы. Налогоплательщик вправе отказаться от него, уведомив об этом не позднее чем за 3 рабочих дня до даты проведения.

Подробнее о новых правилах работы с ККТ вы узнаете на семинаре «ОНЛАЙН-КАССЫ (ККТ) И ОПЕРАТИВНЫЙ КОНТРОЛЬ В 2022 Г. НОВЫЙ ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ».
Регистрируйтесь по тел. 8 (495) 748-03-16 или напишите нам сообщение на info@sba-consult.ru.

Э.С. МИТЮКОВА, генеральный директор ООО «Академия успешного бизнеса»
Читать далее
31.01.2022
С июля 2022 года ожидается запуск пилотного проекта нового налогового режима для микробизнеса. Применять его пока можно будет только в четырех субъектах
Читать далее

Наши самые популярные услуги: