Как бухгалтеру защититься от солидарной ответственности

Как бухгалтеру защититься от солидарной ответственности

Давайте разберемся, за что с бухгалтера Владимира Цыбина могут забрать 97 млн. рублей (Определение Верховного Суда РФ № 305-ЭС19-21244 от 27 ноября 2019 года).

Как многие уже слышали, на главбуха вместе с бывшим директором возложили субсидиарную ответственность за доведение компании до банкротства, которое случилось после налоговой проверки, закончившейся в 2013 году доначислениями на 124 млн. рублей.


Контролирующее лицо должника: главный бухгалтер


Вообще, о контролирующих лицах обычно говорят в сфере корпоративных отношений – это те самые лица, которые прямо или косвенно влияют на фирму, именно они принимают все важные решения. В случае банкротства суд может признать лицо контролирующим по иным основаниям, которые прямо в законе не указаны (п. 5 ст. 10 Федерального Закона № 127-ФЗ от 26.10.2002 «О несостоятельности (банкротстве)»).


Если главный бухгалтер безропотно принимает любые документы и при этом точно знает, что никаких работ или услуг на самом деле не было, он способствует возможному будущему банкротству компании, и в этой связи может быть признан контролирующим лицом, а потому и отвечать должен наравне с руководителем. По крайней мере, такой вывод сделали судьи Арбитражного суда г. Москвы в отношении конкретного печально известного главбуха.

В учете таким образом оказывается заведомо недостоверная информация, по которой составляется и предоставляется недостоверная отчетность в контрольные органы, а также владельцам бизнеса. Это может повлечь негативные последствия для компании.

Главное оружие защиты здесь – подтверждение реальности сделок. И фактически в ней должны участвовать именно те лица, что указаны в договорах (ст. 54.1 НК РФ). Конечно же, в компетенцию бухгалтера не входит личная проверка результатов исполнения каждого договора, требуется только тщательная проверка подтверждающих документов: достоверность, отсутствие противоречий и наличие всех необходимых реквизитов.


Субсидиарная ответственность

По смыслу ст. 399 ГК РФ этот вид ответственности является дополнительной к ответственности другого лица: сначала требование предъявляется основному должнику, и только при его отказе – к субсидиарному должнику. В отличие от этого, солидарным должникам требование может быть заявлено в любой очередности и каждый обязан его исполнять. С учетом огромной суммы долга разница не так уж и велика: возмещать десятки миллионов бюджету все равно придется, а вторым или первым – не все ли равно…

В статье 61.11 Закона о банкротстве сказано, что лица, на которых возложена обязанность по ведению и хранению соответствующей документации (например, главный бухгалтер), несут солидарно с бывшим руководителем субсидиарную ответственность за доведение до банкротства как соучастники, если будет доказано, что они по указанию бывшего руководителя или совместно с ним совершили действия, приведшие к уничтожению документации, ее сокрытию или к искажению содержащихся в ней сведений (п. 24

Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2017 № 53 «О некоторых вопросах, связанных с привлечением контролирующих должника лиц к ответственности при банкротстве»). То есть, изначально предполагается, что главный бухгалтер, включающий недостоверные данные в отчетность, виновен в доведении компании до финансового краха.

Но отсутствие вины можно доказать, чтобы избежать субсидиарной ответственности (п. 2 ст. 401, п. 2 ст. 1064 ГК РФ). Если не знал, не догадывался даже, и все меры для проверки предпринимал – то где же тут вина бухгалтера? О недостачах и не сданных вовремя первичных документах докладывал и руководству, и учредителям на общем собрании – даже суммы потерь рассчитал, все отражено в протоколах, справках и в деловой переписке.

Показания свидетеля

Чаще всего проверить информацию, содержащуюся в документах, можно показаниями свидетелей. И нередко первым таким свидетелем становится не кто иной как сам главный бухгалтер. Но что можно вспомнить через несколько лет? Откуда узнали о контрагенте?

Обычно менеджеры приносят счета и договоры, это же их работа. Как подписывались документы или кто их приносил – да не обязан главбух это фиксировать, мог вообще не знать и в глаза не видеть. В комментируемом деле о банкротстве суд цитирует приговор, в котором засвидетельствованы признательные показания главного бухгалтера: точно знал, что работы не выполнялись, но документацию принимал и в отчетности расходы и вычеты показал. Вот это бы не надо было говорить – доказывать вину должны налоговики или

А вот объяснить, каков порядок документооборота в организации, описать обычный ход подписания и представления первичной документации – это как раз функционал главного бухгалтера. Для доказывания своей правоты как раз могут потребоваться сведения от коллег, которые непосредственно составляли и подписывали подтверждающие документы.

Но это только в рамках банкротства, а во всех остальных случаях работает презумпция невиновности. И на допросе в правоохранительных или налоговых органах тоже – можно вообще ничего не говорить, хуже от этого точно не станет.

Про деятельность и специфику контрагентов лучше всего расскажут сами контрагенты – в судебной практике все чаще используются такие доказательства, особенно когда налоговые инспекторы не смогли найти в большом бизнес-центре офис этой компании. Суды принимают и заверенные нотариально показания, и самих свидетелей лично.

Достоверность отчетности

Достоверной и полной считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99) и налоговому учету (ст. 313 НК РФ). Таким образом, для качественного выполнения своих обязанностей бухгалтеру необходимо постоянно следить за изменениями в правилах бухучета и налоговом законодательстве, а затем неукоснительно все эти требования выполнять.

В условиях постоянно меняющихся правил избежать ошибок практически невозможно. И только в очень редких случаях бухгалтерские ошибки ведут к неприятным судебным разбирательствам и взысканиям налоговых доначислений с бухгалтеров. Но, как было сказано еще древними, «вообще не ошибается только тот, кто ничего не делает».

Кто может помочь бухгалтеру проверить расчеты и регистры? Как тут не вспомнить о ревизионной комиссии – в редком Уставе не найдется главы с описанием этого «зверя», но многие ли его видели?! Да и что толку в беседе с далеким от бухучета сотрудником, лучше чем-то полезным заняться: доделать все когда-то начатое и намеченное, почитать что-то полезное или найти наконец ответ по сложной ситуации.

Очевидно, что внутренний контроль должен быть очень профессиональным, иначе уж лучше бы его и вовсе не было. Качественная налоговая консультация или экспресс-проверка наверняка обойдутся дешевле налоговых доначислений.

На семинарах Академии Успешного Бизнеса Вы изучите четкие инструкции для Вас и ваших сотрудников, а также научите составлять грамотные и безопасные схемы налогового планирования


Права на данную публикацию принадлежат ООО «Академия успешного бизнеса»

Читайте также

12.05.2022
Налоговую нагрузку меньше среднеотраслевой ИФНС признает низкой и выйдет . Для самопроверки можно использовать калькулятор на сайте ФНС или Критерии отбора в план выездных проверок, для которых средние показатели на каждый год ФНС утверждает в приложении к приказу от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 и публикует на сайте. Если для вида деятельности не утвердили налоговую нагрузку, берите среднюю по России.
Читать далее
18.04.2022
С 5 марта действуют новые правила проверки применения ККТ. Все они проводятся в режиме внеплановой проверки, о которой контролируемое лицо предварительно не уведомляется.

Штрафы по видам правонарушений

За неприменение ККТ штраф по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ составляет от ¼ до ½ суммы расчета (т.е. суммы невыданного чека), но не менее 10 000 руб. для должностных лиц и ИП; на организации – от ¾ до одного размера суммы расчета, но не менее 30 000 руб. Для НКО и субъектов МСП такой штраф может быть заменен предупреждением, если правонарушение совершено впервые и предприняты незамедлительные меры по его устранению (например, чек коррекции направлен в ФНС, в трехдневный срок добровольно подано заявление о нарушении и т.д.). В случае повторного неприменения ККТ может наступить дисквалификация должностных лиц на 1-2 года, для ИП и организаций – приостановление деятельности на срок до 90 суток.
Если ККТ применяется, но аппарат не соответствует установленным требованиям, либо имеются нарушения порядка регистрации и применения, то должностные лица и ИП рискуют заплатить штраф в 1 500 – 3 000 руб., штраф на организации составляет 5 000 – 10 000 руб. Так, например, если в реквизите чека «кассир» указан директор, а выдал чек другой сотрудник – это нарушение правил ККТ (Письмо ФНС России № АБ-4-20/11905@от 24.08.2021). Однако по этому виду правонарушения предусмотрено также и предупреждение (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ). А вот за отсутствие в печатных (не электронных) чеках реквизитов «№ смены», «№ чека за смену» и «Адрес сайта ФНС» данный вид ответственности вообще не применяется (Письмо ФНС России № АБ-4-20/4418@ от 02.04.2021).
За непредставление информации в личном кабинете ККТ в установленный срок (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ) предусмотрена такая же ответственность: предупреждение или штраф в 1 500 – 3 000 руб. для должностных лиц и ИП и 5 000 – 10 000 руб. для организаций. При этом важно помнить, что для ответа на запрос ФНС по ККТ предусмотрен срок всего в три рабочих дня (п. 15 Приложения к Приказу ФНС России АБ-4-20/4418@ от 19.07.2021).
Невыдача чека или БСО либо ненаправление этих документов в электронной форме покупателю по его требованию (ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ) может повлечь предупреждение или штраф в размерах: 2 000 руб. на должностных лиц и ИП; 10 000 руб. – на организацию. Составление чека коррекции до вынесения постановления полностью избавляет от административной ответственности (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ).

Дефицит чековой ленты не освобождает от выдачи чека

ФНС действительно разрешила не выдавать бумажный чек при отсутствии на рынке чековой ленты (Письмо ФНС России № АБ-4-20/3784от 30.03.2022). И пока имеются проблемы с поставками ленты для ККТ, штрафовать за отсутствие бумажных чеков не будут. Но остается обязанность проводить расчеты с физ.лицами через онлайн-кассу (п. 2 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22.05.2003).
Поэтому налоговики рекомендуют в целях сокращения расходов на чековую ленту, направлять электронные чеки с согласия покупателя на его номер телефона или e-mail, если у продавца есть такая техническая возможность. Также можно использовать вместо бумажного чека сервис "Мои чеки онлайн", в котором покупатель также получает свои чеки, если в них указали его номер телефона или e-mail.
Также полезно подготовить доказательства отсутствия вины контролируемого лица: заключенный договор на поставку кассовой ленты, заявки, акты о невыполнении заявок, письма от поставщика и т.д. Важным может стать и факт согласия покупателя на получение электронного чека: по требованиям закона № 54-ФЗ он должен это выразить до момента расчета. Получается, что продавец должен перед каждым расчетом предлагать электронный чек и каждый раз спрашивать у него данные для отправки. Также можно получить единое согласие покупателя на формирование всех кассовых чеков в будущем только в электронном виде, но для этого нужен способ идентификации конкретного покупателя, что возможно при оформлении карты покупателя, регистрации в маркетинговых программах, оформлении предварительного заказа или бронирования товара.

Контрольная закупка

Может принимать форму осмотра (по месту установки и регистрации) и эксперимента (непосредственно покупка). Данное мероприятие требуется проводить в присутствии двух свидетелей или двух инспекторов, а также допускается применение аудио- и видеозаписи. Для целей обеспечения законности и правопорядка получение согласия граждан на видеосъемку не требуется (ст. 152.1 ГК РФ).
После выдачи чека проверяющие обязаны предъявить поручение на проверку (срок предъявления – не позднее двух рабочих дней с даты издания поручения) и служебные удостоверения. В отсутствие руководителя поручение будет направлено ему почтой, а пока у кассира попросят подпись об ознакомлении.
Эксперимент может проводиться дистанционно – при покупках на онлайн-площадках например.

Документарная проверка

Инспекторы запрашивают письменные объяснения, истребуют документы, проводят экспертизы. Обмен информацией может проводиться удаленно – через кабинет ККТ.
Срок осуществления документарной проверки – не более 10 рабочих дней. Однако в него не входят дни с даты истребования документов (пояснений) до момента их направления в инспекцию, а также дни ожидания ответа на запрос пояснений (уточнений) – с момента запроса до даты представления.
Наблюдение
Проводится сбор и анализ любой информации, полученной от покупателей (например, ящики для чеков в инспекциях), из различных открытых источников, от самих контролируемых организаций и ИП. При выявлении нарушений по итогам наблюдения инспекция может выдать предписание об устранении нарушения, объявить предостережение, назначить документальную или выездную проверку.
Выездное обследование
На общедоступных местах и производственных объектах, которые открыты для посещения неограниченным кругом лиц, обследование может выражаться в проведении осмотра и опроса. Фиксация результатов этого контрольного мероприятия требует ведения фотосъемки, аудио- и видеозаписи. При этом должны быть зафиксированы данные о месте проведения съемки, дата и время ее проведения.
При обнаружении признаков нарушений порядка применения ККТ, инспекторы вправе провести контрольную закупку.
Изменения в подходе и правилах проверки ККТ
По новым правилам кассы проверяются как по месту их установки, так и по месту нахождения налогоплательщика, даже если это – жилое помещение. При этом доступ инспектора осуществляется при предъявлении им постановления на проведение проверки и служебного удостоверения. Доступ в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них лиц допускается только по требованию федеральным законов или по решению суда (ст. 25 Конституции РФ, п. 5 ст. 91 НК РФ).
Налоговым инспекторам помимо контрольных мероприятий необходимо также проводить профилактические мероприятия. Нового здесь сравнительно немного: информирование как было ранее, так и теперь будет – в основном через сайт ФНС, в СМИ и рассылка в личном кабинете. Обобщение практики также продолжится, но теперь назначен срок ежегодного доклада – не позднее 1 марта, с публикацией на сайте в течение 3 рабочих дней. Консультирование осуществляется на личном приеме, по телефону, а также может проводиться в процессе контрольного мероприятия. При этом письменные консультации не предоставляются.
По информации о готовящихся правонарушениях (возможно, при приближении даты окончания действия регистрации кассы и фискального накопителя) владелец ККТ может получить предостережение – так называется новый документ, предписывающий принять меры по обеспечению соблюдения обязательных требований. Контролируемое лицо вправе подать в инспекцию возражение в течение 15 календарных дней со дня получения предостережения.
Наконец, самый экзотичный вид нового мероприятия – профилактический визит. Может проводиться в форме беседы (придут или вызовут), а также дистанционно: посредством видео-конференц-связи. Об этом мероприятии необходимо предварительно уведомлять контролируемое лицо не позднее чем за 5 рабочих дней. Профилактический визит проводится в рабочее время, его длительность не может превышать 8 часов. Частота проведения – раз в 3 года, можно даже сразу после регистрации кассы. Налогоплательщик вправе отказаться от него, уведомив об этом не позднее чем за 3 рабочих дня до даты проведения.

Подробнее о новых правилах работы с ККТ вы узнаете на семинаре «ОНЛАЙН-КАССЫ (ККТ) И ОПЕРАТИВНЫЙ КОНТРОЛЬ В 2022 Г. НОВЫЙ ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ».
Регистрируйтесь по тел. 8 (495) 748-03-16 или напишите нам сообщение на info@sba-consult.ru.

Э.С. МИТЮКОВА, генеральный директор ООО «Академия успешного бизнеса»
Читать далее
31.01.2022
С июля 2022 года ожидается запуск пилотного проекта нового налогового режима для микробизнеса. Применять его пока можно будет только в четырех субъектах
Читать далее

Наши самые популярные услуги: