Ковидные расходы: отражение в учете

Ковидные расходы: отражение в учете За все время пандемии расходы на гигиену, средства защиты и прочее составили немалую сумму. Можно ли сэкономить хотя бы на налогах и страховых взносах – читайте далее.

Средства защиты и дезинфекция

Приобретение масок, термометров, антисептиков, санитайзеров и другие подобные расходы на поддержание санитарно-гигиенического режима на рабочих местах имеют самое непосредственное отношение к производственным затратам на охрану труда. Приобретение отражается точно так же, как и прочие материальные расходы; а выдача и списание в расход не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (ст. 223 ТК РФ, пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Упрощенцам, учитывающим расходы, целесообразно рассматривать такие расходы в качестве обеспечения мер техники безопасности (пп. 39 – 40 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Во избежание злоупотреблений ФНС будет обращать внимание на численность сотрудников, площадь помещений и необходимую частоту дезинфекций (Письмо ФНС России № СД-4-3/13046@ от 13.08.2020, Письмо Роспотребнадзора № 02/7376-2020-24 от 20.04.2020). Подтверждением обоснованности размеров затрат будут приказы о закупке необходимых товаров, услуг, о введении профилактических мер в организации, изменения в коллективном договоре или в отдельных трудовых договорах.

Будьте осторожны с компенсацией таких расходов своим сотрудникам или подрядчикам: при выделении этих платежей из общей массы расчетов за товары и услуги их нельзя будет признать вашими расходами в налоговом учете (Письмо Минфина России № 03-03-06/1/104786 от 01.12.2020).

Исследования на наличие коронавируса и иммунитета к нему

В ряде случаев сотрудникам приходится самим оплачивать тестирование, а работодатель может такие расходы возместить – ведь итоги обследования необходимы для осуществления производственной деятельности, затраты на тестирование также относятся к прочим расходам на обеспечение нормальных условий труда (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Но поскольку такие компенсации не упоминаются в качестве освобождаемых от страховых взносов в ст. 422 НК РФ, бухгалтеру приходится начислять страховые взносы на суммы такого возмещения (Письмо Минфина России № 03-03-06/1/71912 от 06.09.2021).

Этого можно избежать, если работодатель будет перечислять оплату напрямую медицинской организации либо организует тестирование в качестве меры предупреждения распространения инфекции. Подобные требования содержатся в нормативных актах, принятых в некоторых субъектах РФ, но могут быть установлены локальными нормативными актами по организации на основании требований ст. 212 ТК РФ об обеспечении безопасных условий и охраны труда работников.

Для упрощенцев с 01.01.2021 разрешено принимать такие расходы к уменьшению облагаемого дохода в качестве обеспечения мер техники безопасности при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России № 03-11-06/2/73438 от 10.09.2021).

Удерживать НДФЛ не надо в любом случае. Дело в том, что медицинское обследование направлено на обеспечение нормальных условий труда, в связи с чем у сотрудника экономической выгоды не возникает, а потому и нет облагаемого дохода (Письма Минфина России № 03-03-07/54757 от 25.06.2020, № 03-03-06/1/71912 от 06.09.2021).

Вакцинация сотрудников

Обязательные профилактические прививки проводятся в соответствии с требованиями Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами. В ряде сфер деятельности требования об обязательной вакцинации устанавливаются главами регионов, необходимо уточнять обоснованность расхода. Только при соответствии положениям п. 1 ст. 252 НК РФ затраты на вакцинацию учитываются работодателями как прочие расходы. (Письма Минфина России № 03-03-06/1/87999 от 08.10.2020, № 03-03-06/1/73062 от 09.09.2021). Поэтому необходимо издать приказ со ссылкой на федеральный или региональный закон, распоряжение главных санитарных врачей об обязательной вакцинации, утвердить список работников, подлежащих вакцинации, заключить договор с медицинской организаций, оплатить и принять ее услуги по акту.

НДФЛ при обязательной вакцинации не возникает, поскольку в ходе исполнения санитарных требований законодательства работник не получает доходов. Не будет и страховых взносов, если оплата услуг медицинской организации не является выплатой в рамках трудового договора, а непосредственно служит интересам организации.
Если вакцинация проводится в рамках договора ДМС, то в налоговом учете такие расходы не признаются из-за отсутствия фактора обоснованности. Упрощенцам разрешается принять расходы на обязательную вакцинацию, если требование о ней установлено нормативными правовыми актами РФ (пп. 39-40 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Оплата за нерабочие дни

Суммы зарплаты, выплаченные сотрудникам за дни, объявленные нерабочими с сохранением зарплаты, - учитываются во внереализационных расходах по налогу на прибыль. Их экономическая обоснованность подтверждается тем фактом, что обязанность по выплатам установлена федеральным или региональным законодательством (Письма Минфина России № 03-03-06/1/88525 от 09.10.2020, № 07-01-10/40375 от 18.05.2020). Такие затраты можно учесть и в составе расходов применении УСН (Письмо Минфина России № 03-11-06/2/47346 от 16.06.2021).

Оплата должна начисляться в обычном размере, как если бы работник полностью отработал все дни – введение нерабочих дней не является основанием для снижения заработка (Письмо МинТруда России №14-4/10/П-2696 от 26.03.2020).

Все прочие случаи предоставления нерабочих дней (дополнительных отпусков, выходных для постановки прививок, дней отдыха после них и т.п.), не предусмотренные прямо требованиями федерального или регионального законодательства, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России № 03-03-06/1/73062 от 09.09.2021).

Права на данную публикацию принадлежат ООО «Академия успешного бизнеса»

✆ +7 (495) 748 03 16 ✉ info@sba-consult.ru

Посетите семинар по этой теме
06 - 07
Июня 2022 Москва и онлайн
Бухгалтерская и налоговая отчетность за полугодие 2022 г. Все изменения в Налоговом кодексе и новые ФСБУ
04 - 05
Июля 2022 Санкт-петербург и онлайн
Бухгалтерская и налоговая отчетность за полугодие 2022 г. Все изменения в Налоговом кодексе и новые ФСБУ

Читайте также

12.05.2022
Налоговую нагрузку меньше среднеотраслевой ИФНС признает низкой и выйдет . Для самопроверки можно использовать калькулятор на сайте ФНС или Критерии отбора в план выездных проверок, для которых средние показатели на каждый год ФНС утверждает в приложении к приказу от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 и публикует на сайте. Если для вида деятельности не утвердили налоговую нагрузку, берите среднюю по России.
Читать далее
18.04.2022
С 5 марта действуют новые правила проверки применения ККТ. Все они проводятся в режиме внеплановой проверки, о которой контролируемое лицо предварительно не уведомляется.

Штрафы по видам правонарушений

За неприменение ККТ штраф по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ составляет от ¼ до ½ суммы расчета (т.е. суммы невыданного чека), но не менее 10 000 руб. для должностных лиц и ИП; на организации – от ¾ до одного размера суммы расчета, но не менее 30 000 руб. Для НКО и субъектов МСП такой штраф может быть заменен предупреждением, если правонарушение совершено впервые и предприняты незамедлительные меры по его устранению (например, чек коррекции направлен в ФНС, в трехдневный срок добровольно подано заявление о нарушении и т.д.). В случае повторного неприменения ККТ может наступить дисквалификация должностных лиц на 1-2 года, для ИП и организаций – приостановление деятельности на срок до 90 суток.
Если ККТ применяется, но аппарат не соответствует установленным требованиям, либо имеются нарушения порядка регистрации и применения, то должностные лица и ИП рискуют заплатить штраф в 1 500 – 3 000 руб., штраф на организации составляет 5 000 – 10 000 руб. Так, например, если в реквизите чека «кассир» указан директор, а выдал чек другой сотрудник – это нарушение правил ККТ (Письмо ФНС России № АБ-4-20/11905@от 24.08.2021). Однако по этому виду правонарушения предусмотрено также и предупреждение (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ). А вот за отсутствие в печатных (не электронных) чеках реквизитов «№ смены», «№ чека за смену» и «Адрес сайта ФНС» данный вид ответственности вообще не применяется (Письмо ФНС России № АБ-4-20/4418@ от 02.04.2021).
За непредставление информации в личном кабинете ККТ в установленный срок (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ) предусмотрена такая же ответственность: предупреждение или штраф в 1 500 – 3 000 руб. для должностных лиц и ИП и 5 000 – 10 000 руб. для организаций. При этом важно помнить, что для ответа на запрос ФНС по ККТ предусмотрен срок всего в три рабочих дня (п. 15 Приложения к Приказу ФНС России АБ-4-20/4418@ от 19.07.2021).
Невыдача чека или БСО либо ненаправление этих документов в электронной форме покупателю по его требованию (ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ) может повлечь предупреждение или штраф в размерах: 2 000 руб. на должностных лиц и ИП; 10 000 руб. – на организацию. Составление чека коррекции до вынесения постановления полностью избавляет от административной ответственности (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ).

Дефицит чековой ленты не освобождает от выдачи чека

ФНС действительно разрешила не выдавать бумажный чек при отсутствии на рынке чековой ленты (Письмо ФНС России № АБ-4-20/3784от 30.03.2022). И пока имеются проблемы с поставками ленты для ККТ, штрафовать за отсутствие бумажных чеков не будут. Но остается обязанность проводить расчеты с физ.лицами через онлайн-кассу (п. 2 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22.05.2003).
Поэтому налоговики рекомендуют в целях сокращения расходов на чековую ленту, направлять электронные чеки с согласия покупателя на его номер телефона или e-mail, если у продавца есть такая техническая возможность. Также можно использовать вместо бумажного чека сервис "Мои чеки онлайн", в котором покупатель также получает свои чеки, если в них указали его номер телефона или e-mail.
Также полезно подготовить доказательства отсутствия вины контролируемого лица: заключенный договор на поставку кассовой ленты, заявки, акты о невыполнении заявок, письма от поставщика и т.д. Важным может стать и факт согласия покупателя на получение электронного чека: по требованиям закона № 54-ФЗ он должен это выразить до момента расчета. Получается, что продавец должен перед каждым расчетом предлагать электронный чек и каждый раз спрашивать у него данные для отправки. Также можно получить единое согласие покупателя на формирование всех кассовых чеков в будущем только в электронном виде, но для этого нужен способ идентификации конкретного покупателя, что возможно при оформлении карты покупателя, регистрации в маркетинговых программах, оформлении предварительного заказа или бронирования товара.

Контрольная закупка

Может принимать форму осмотра (по месту установки и регистрации) и эксперимента (непосредственно покупка). Данное мероприятие требуется проводить в присутствии двух свидетелей или двух инспекторов, а также допускается применение аудио- и видеозаписи. Для целей обеспечения законности и правопорядка получение согласия граждан на видеосъемку не требуется (ст. 152.1 ГК РФ).
После выдачи чека проверяющие обязаны предъявить поручение на проверку (срок предъявления – не позднее двух рабочих дней с даты издания поручения) и служебные удостоверения. В отсутствие руководителя поручение будет направлено ему почтой, а пока у кассира попросят подпись об ознакомлении.
Эксперимент может проводиться дистанционно – при покупках на онлайн-площадках например.

Документарная проверка

Инспекторы запрашивают письменные объяснения, истребуют документы, проводят экспертизы. Обмен информацией может проводиться удаленно – через кабинет ККТ.
Срок осуществления документарной проверки – не более 10 рабочих дней. Однако в него не входят дни с даты истребования документов (пояснений) до момента их направления в инспекцию, а также дни ожидания ответа на запрос пояснений (уточнений) – с момента запроса до даты представления.
Наблюдение
Проводится сбор и анализ любой информации, полученной от покупателей (например, ящики для чеков в инспекциях), из различных открытых источников, от самих контролируемых организаций и ИП. При выявлении нарушений по итогам наблюдения инспекция может выдать предписание об устранении нарушения, объявить предостережение, назначить документальную или выездную проверку.
Выездное обследование
На общедоступных местах и производственных объектах, которые открыты для посещения неограниченным кругом лиц, обследование может выражаться в проведении осмотра и опроса. Фиксация результатов этого контрольного мероприятия требует ведения фотосъемки, аудио- и видеозаписи. При этом должны быть зафиксированы данные о месте проведения съемки, дата и время ее проведения.
При обнаружении признаков нарушений порядка применения ККТ, инспекторы вправе провести контрольную закупку.
Изменения в подходе и правилах проверки ККТ
По новым правилам кассы проверяются как по месту их установки, так и по месту нахождения налогоплательщика, даже если это – жилое помещение. При этом доступ инспектора осуществляется при предъявлении им постановления на проведение проверки и служебного удостоверения. Доступ в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них лиц допускается только по требованию федеральным законов или по решению суда (ст. 25 Конституции РФ, п. 5 ст. 91 НК РФ).
Налоговым инспекторам помимо контрольных мероприятий необходимо также проводить профилактические мероприятия. Нового здесь сравнительно немного: информирование как было ранее, так и теперь будет – в основном через сайт ФНС, в СМИ и рассылка в личном кабинете. Обобщение практики также продолжится, но теперь назначен срок ежегодного доклада – не позднее 1 марта, с публикацией на сайте в течение 3 рабочих дней. Консультирование осуществляется на личном приеме, по телефону, а также может проводиться в процессе контрольного мероприятия. При этом письменные консультации не предоставляются.
По информации о готовящихся правонарушениях (возможно, при приближении даты окончания действия регистрации кассы и фискального накопителя) владелец ККТ может получить предостережение – так называется новый документ, предписывающий принять меры по обеспечению соблюдения обязательных требований. Контролируемое лицо вправе подать в инспекцию возражение в течение 15 календарных дней со дня получения предостережения.
Наконец, самый экзотичный вид нового мероприятия – профилактический визит. Может проводиться в форме беседы (придут или вызовут), а также дистанционно: посредством видео-конференц-связи. Об этом мероприятии необходимо предварительно уведомлять контролируемое лицо не позднее чем за 5 рабочих дней. Профилактический визит проводится в рабочее время, его длительность не может превышать 8 часов. Частота проведения – раз в 3 года, можно даже сразу после регистрации кассы. Налогоплательщик вправе отказаться от него, уведомив об этом не позднее чем за 3 рабочих дня до даты проведения.

Подробнее о новых правилах работы с ККТ вы узнаете на семинаре «ОНЛАЙН-КАССЫ (ККТ) И ОПЕРАТИВНЫЙ КОНТРОЛЬ В 2022 Г. НОВЫЙ ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ».
Регистрируйтесь по тел. 8 (495) 748-03-16 или напишите нам сообщение на info@sba-consult.ru.

Э.С. МИТЮКОВА, генеральный директор ООО «Академия успешного бизнеса»
Читать далее
31.01.2022
С июля 2022 года ожидается запуск пилотного проекта нового налогового режима для микробизнеса. Применять его пока можно будет только в четырех субъектах
Читать далее

Наши самые популярные услуги: