Льгота на семейный отдых работников

Льгота на семейный отдых работников

В состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, с 2019 года вошел новый пункт, касающийся оплаты работодателем расходов на турпутевки для работников и их семей.

Но не бывает таких льгот, по которым бы не принималось разнообразных ограничений и условий для получения – все это имеется и здесь. Как всегда, мы предлагаем нашим читателям и слушателям разобраться в хитросплетении законодательных норм.

Виды расходов по льготе

Пункт 24.2 статьи 255 НК РФ в редакции Федерального закона № 113-ФЗ от 23.04.2018 г. дозволяет учесть в составе затрат расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации.

При этом в тексте нормы прямо указывается, что оказание услуг должно быть оформлено в виде договора о реализации туристского продукта, заключаемому между работодателем и туроператором или турагентом. Никакие иные (скажем, прямые договоры с отелем, курортом, перевозчиком и т.п.) здесь не могут применяться.

Учитываются расходы по оплате следующих услуг:

– перевозка к месту назначения и обратно (практически любым транспортом – воздушным, водным, автомобильным или железнодорожным) либо по иному маршруту, согласованному в договоре о реализации туристского продукта;

– проживание в санаториях, гостиницах или иных объектах размещения либо санаторно-курортного лечения, расположенных на территории Российской Федерации;

– организация питания туристов, если эти услуги предоставляются в комплексе с услугами;

– санаторно-курортное обслуживание;

– экскурсионные услуги.

Перечень закрытый и ничего другого здесь учесть нельзя.

Лимиты расходов

Все вышеуказанные расходы учитываются при налогообложении лишь в пределах установленных ограничений. Если фактическая сумма расходов окажется больше, то все сверхнормативные расходы придется оплачивать из чистой прибыли организации или по согласованию с работниками погашать за их счет.

Во-первых, общая сумма затрат организации на оплату путевок, медицинских услуг и добровольного медицинского страхования не должна превышать 6 процентов от общей суммы расходов на оплату труда работников организации.

Во-вторых, на каждого туриста (работника или члена его семьи) в совокупности за один календарный год может быть учтено по льготе не более 50 тысяч рублей. Оба этих условия должны соблюдаться одновременно.

Круг лиц для учета расходов

Законодатель также строго указал тех лиц, которые могут получать указанные услуги в качестве членов семьи работника по данной льготе. Если с супругами и родителями обычно все понятно, то на детей льгота дается только пока они не достигли возраста 18 лет. Это касается в том числе усыновленных и подопечных детей.

В случае, если такой ребенок проходит обучение по очной форме в образовательной организации, то льгота предоставляется дольше, вплоть до достижения им возраста 24 лет.

Если услуги оказываются на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами) и другими), то понесенные расходы не могут учитываться в составе расходов на оплату труда на основании п. 24.2 ст. 255 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц

В налоговом учете расходы на семейный отдых работников учитываются в составе затрат на оплату труда. Аналогичным образом следует рассматривать их и для целей обложения НДФЛ – ведь для него это полученный от работодателя доход в натуральной форме, в виде туристической услуги (п. 1, п. 2 ст. 211 НК РФ).

Специального вычета для таких доходов не предусмотрено, поэтому облагаться будет вся стоимость путевки, оплаченная работодателем. Если часть расходов возьмет на себя сам работник, то эта часть не будет облагаться налогом.

Кроме самого работника такой же доход могут получить и члены его семьи, отдыхающие вместе с ним. Каждый из них также должен заплатить НДФЛ с суммы полученного дохода.

Исключением могли бы стать путевки в санаторно-курортные или оздоровительные организации (п. 9 ст. 217 НК РФ), но эта льгота предоставляется лишь тогда, когда работодатель оплатил путевку из своей прибыли после налогообложения. А в рассматриваемой ситуации все как раз наоборот.

Страховые взносы

Для работника на всю стоимость оплаченного работодателем отдыха будут начисляться страховые взносы, так как для целей соблюдения требований п. 24.2 ст. 255 НК РФ необходимо наличие трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Однако члены семьи работника совсем не обязательно будут также трудиться на этом же предприятии, и тогда им обложение страховыми взносами может не грозить.

Следует заметить, что пока нет официальной позиции по данному вопросу, можно рискнуть воспользоваться выгодным толкованием Президиума ВАС и рассматривать оплату санаторно-курортных путевок как выплату, не связанную с трудовыми отношениями (Постановления № 17744/12 от 14.05.2013).

В частности, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Однако это не гарантирует, что претензии контролеров удастся быстро снять.

УСН тоже льготируется

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», вправе уменьшить свою налоговую базу на сумму расходов на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом под такими расходами понимаются все расходы, перечисленные в ст. 255 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

При этом важно учесть, что перечень таких расходов является открытым (п. 25 ст. 255 НК РФ), что позволяет при УСН учитывать в их составе затраты, которые ст. 255 НК РФ прямо не указываются, но связаны с оплатой труда. Для этого целесообразно закреплять такие выплаты в трудовых или коллективных договорах (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Посетите семинар по этой теме
10 - 11
Ноября 2022 Москва и онлайн
Бухгалтерская и налоговая отчетность 2022 г. Новые ФСБУ и изменения в Налоговом кодексе 2023 г.
12 - 13
Декабря 2022 Москва и онлайн
Бухгалтерская и налоговая отчетность 2022 г. Новые ФСБУ и изменения в Налоговом кодексе 2023 г.

Читайте также

12.05.2022
Налоговую нагрузку меньше среднеотраслевой ИФНС признает низкой и выйдет . Для самопроверки можно использовать калькулятор на сайте ФНС или Критерии отбора в план выездных проверок, для которых средние показатели на каждый год ФНС утверждает в приложении к приказу от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 и публикует на сайте. Если для вида деятельности не утвердили налоговую нагрузку, берите среднюю по России.
Читать далее
18.04.2022
С 5 марта действуют новые правила проверки применения ККТ. Все они проводятся в режиме внеплановой проверки, о которой контролируемое лицо предварительно не уведомляется.

Штрафы по видам правонарушений

За неприменение ККТ штраф по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ составляет от ¼ до ½ суммы расчета (т.е. суммы невыданного чека), но не менее 10 000 руб. для должностных лиц и ИП; на организации – от ¾ до одного размера суммы расчета, но не менее 30 000 руб. Для НКО и субъектов МСП такой штраф может быть заменен предупреждением, если правонарушение совершено впервые и предприняты незамедлительные меры по его устранению (например, чек коррекции направлен в ФНС, в трехдневный срок добровольно подано заявление о нарушении и т.д.). В случае повторного неприменения ККТ может наступить дисквалификация должностных лиц на 1-2 года, для ИП и организаций – приостановление деятельности на срок до 90 суток.
Если ККТ применяется, но аппарат не соответствует установленным требованиям, либо имеются нарушения порядка регистрации и применения, то должностные лица и ИП рискуют заплатить штраф в 1 500 – 3 000 руб., штраф на организации составляет 5 000 – 10 000 руб. Так, например, если в реквизите чека «кассир» указан директор, а выдал чек другой сотрудник – это нарушение правил ККТ (Письмо ФНС России № АБ-4-20/11905@от 24.08.2021). Однако по этому виду правонарушения предусмотрено также и предупреждение (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ). А вот за отсутствие в печатных (не электронных) чеках реквизитов «№ смены», «№ чека за смену» и «Адрес сайта ФНС» данный вид ответственности вообще не применяется (Письмо ФНС России № АБ-4-20/4418@ от 02.04.2021).
За непредставление информации в личном кабинете ККТ в установленный срок (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ) предусмотрена такая же ответственность: предупреждение или штраф в 1 500 – 3 000 руб. для должностных лиц и ИП и 5 000 – 10 000 руб. для организаций. При этом важно помнить, что для ответа на запрос ФНС по ККТ предусмотрен срок всего в три рабочих дня (п. 15 Приложения к Приказу ФНС России АБ-4-20/4418@ от 19.07.2021).
Невыдача чека или БСО либо ненаправление этих документов в электронной форме покупателю по его требованию (ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ) может повлечь предупреждение или штраф в размерах: 2 000 руб. на должностных лиц и ИП; 10 000 руб. – на организацию. Составление чека коррекции до вынесения постановления полностью избавляет от административной ответственности (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ).

Дефицит чековой ленты не освобождает от выдачи чека

ФНС действительно разрешила не выдавать бумажный чек при отсутствии на рынке чековой ленты (Письмо ФНС России № АБ-4-20/3784от 30.03.2022). И пока имеются проблемы с поставками ленты для ККТ, штрафовать за отсутствие бумажных чеков не будут. Но остается обязанность проводить расчеты с физ.лицами через онлайн-кассу (п. 2 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22.05.2003).
Поэтому налоговики рекомендуют в целях сокращения расходов на чековую ленту, направлять электронные чеки с согласия покупателя на его номер телефона или e-mail, если у продавца есть такая техническая возможность. Также можно использовать вместо бумажного чека сервис "Мои чеки онлайн", в котором покупатель также получает свои чеки, если в них указали его номер телефона или e-mail.
Также полезно подготовить доказательства отсутствия вины контролируемого лица: заключенный договор на поставку кассовой ленты, заявки, акты о невыполнении заявок, письма от поставщика и т.д. Важным может стать и факт согласия покупателя на получение электронного чека: по требованиям закона № 54-ФЗ он должен это выразить до момента расчета. Получается, что продавец должен перед каждым расчетом предлагать электронный чек и каждый раз спрашивать у него данные для отправки. Также можно получить единое согласие покупателя на формирование всех кассовых чеков в будущем только в электронном виде, но для этого нужен способ идентификации конкретного покупателя, что возможно при оформлении карты покупателя, регистрации в маркетинговых программах, оформлении предварительного заказа или бронирования товара.

Контрольная закупка

Может принимать форму осмотра (по месту установки и регистрации) и эксперимента (непосредственно покупка). Данное мероприятие требуется проводить в присутствии двух свидетелей или двух инспекторов, а также допускается применение аудио- и видеозаписи. Для целей обеспечения законности и правопорядка получение согласия граждан на видеосъемку не требуется (ст. 152.1 ГК РФ).
После выдачи чека проверяющие обязаны предъявить поручение на проверку (срок предъявления – не позднее двух рабочих дней с даты издания поручения) и служебные удостоверения. В отсутствие руководителя поручение будет направлено ему почтой, а пока у кассира попросят подпись об ознакомлении.
Эксперимент может проводиться дистанционно – при покупках на онлайн-площадках например.

Документарная проверка

Инспекторы запрашивают письменные объяснения, истребуют документы, проводят экспертизы. Обмен информацией может проводиться удаленно – через кабинет ККТ.
Срок осуществления документарной проверки – не более 10 рабочих дней. Однако в него не входят дни с даты истребования документов (пояснений) до момента их направления в инспекцию, а также дни ожидания ответа на запрос пояснений (уточнений) – с момента запроса до даты представления.
Наблюдение
Проводится сбор и анализ любой информации, полученной от покупателей (например, ящики для чеков в инспекциях), из различных открытых источников, от самих контролируемых организаций и ИП. При выявлении нарушений по итогам наблюдения инспекция может выдать предписание об устранении нарушения, объявить предостережение, назначить документальную или выездную проверку.
Выездное обследование
На общедоступных местах и производственных объектах, которые открыты для посещения неограниченным кругом лиц, обследование может выражаться в проведении осмотра и опроса. Фиксация результатов этого контрольного мероприятия требует ведения фотосъемки, аудио- и видеозаписи. При этом должны быть зафиксированы данные о месте проведения съемки, дата и время ее проведения.
При обнаружении признаков нарушений порядка применения ККТ, инспекторы вправе провести контрольную закупку.
Изменения в подходе и правилах проверки ККТ
По новым правилам кассы проверяются как по месту их установки, так и по месту нахождения налогоплательщика, даже если это – жилое помещение. При этом доступ инспектора осуществляется при предъявлении им постановления на проведение проверки и служебного удостоверения. Доступ в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них лиц допускается только по требованию федеральным законов или по решению суда (ст. 25 Конституции РФ, п. 5 ст. 91 НК РФ).
Налоговым инспекторам помимо контрольных мероприятий необходимо также проводить профилактические мероприятия. Нового здесь сравнительно немного: информирование как было ранее, так и теперь будет – в основном через сайт ФНС, в СМИ и рассылка в личном кабинете. Обобщение практики также продолжится, но теперь назначен срок ежегодного доклада – не позднее 1 марта, с публикацией на сайте в течение 3 рабочих дней. Консультирование осуществляется на личном приеме, по телефону, а также может проводиться в процессе контрольного мероприятия. При этом письменные консультации не предоставляются.
По информации о готовящихся правонарушениях (возможно, при приближении даты окончания действия регистрации кассы и фискального накопителя) владелец ККТ может получить предостережение – так называется новый документ, предписывающий принять меры по обеспечению соблюдения обязательных требований. Контролируемое лицо вправе подать в инспекцию возражение в течение 15 календарных дней со дня получения предостережения.
Наконец, самый экзотичный вид нового мероприятия – профилактический визит. Может проводиться в форме беседы (придут или вызовут), а также дистанционно: посредством видео-конференц-связи. Об этом мероприятии необходимо предварительно уведомлять контролируемое лицо не позднее чем за 5 рабочих дней. Профилактический визит проводится в рабочее время, его длительность не может превышать 8 часов. Частота проведения – раз в 3 года, можно даже сразу после регистрации кассы. Налогоплательщик вправе отказаться от него, уведомив об этом не позднее чем за 3 рабочих дня до даты проведения.

Подробнее о новых правилах работы с ККТ вы узнаете на семинаре «ОНЛАЙН-КАССЫ (ККТ) И ОПЕРАТИВНЫЙ КОНТРОЛЬ В 2022 Г. НОВЫЙ ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ».
Регистрируйтесь по тел. 8 (495) 748-03-16 или напишите нам сообщение на info@sba-consult.ru.

Э.С. МИТЮКОВА, генеральный директор ООО «Академия успешного бизнеса»
Читать далее
31.01.2022
С июля 2022 года ожидается запуск пилотного проекта нового налогового режима для микробизнеса. Применять его пока можно будет только в четырех субъектах
Читать далее

Наши самые популярные услуги: