Реальность сделок в налоговых спорах

Случается, что контрагенты не справляются со своими обязательствами, а к моменту налоговой проверки у покупателя и вовсе прекращают свою деятельность. У бухгалтера на руках остаются лишь документы, которые удалось получить, но налоговые органы могут заподозрить в умышленном завышении затрат при помощи «исчезающего» контрагента.


К моменту проверки через 2-3 года многое может измениться, но есть и хорошая новость – доказать реальность сделки можно, даже если контрагент по меркам ФНС оказался недобросовестным.


Это позволяет признать расходы в целях налога на прибыль даже по документам, подписанным не теми лицами (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09). При этом расходы организации должны быть оценены исходя из рыночных цен по аналогичным сделкам (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 № 2341/12).


Поставки и закупки


Сколько товаров поступило, от какого поставщика и когда – вот главные вопросы, на которые должны быть ответы, подкрепленные доказательствами.


В Постановлении Арбитражного суда Центрального округа № Ф10-4325/2019 от 03.10.2019 по делу № А62-8674/2018 судьи особо отметили, что реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом – то есть должна просматриваться прямая связь налогоплательщика с конкретным поставщиком.


В этом деле налоговики обвиняли организацию в создании формального документооборота, но не смогли опровергнуть факты совершения сделок со спорными контрагентами. И поскольку все первичные учетные документы соответствовали требованиям налогового законодательства, реальность сделок в данном случае помогла отбить претензии не только по налогу на прибыль, но и по НДС.


При этом все поставщики были действующими, имели штат сотрудников, а также имущество и ресурсы для производства продукции, они платили налоги и предоставляли документы на проверки.


Но и в более сложных случаях еще не все потеряно


Так, даже при отсутствии у поставщика в проверяемом периоде основных средств и производственных активов, транспортных средств, офисных помещений, административного, технического персонала компания может вести реальную финансово-хозяйственную деятельность. В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.09.2019 № Ф04-3783/2019 по делу № А46-927/2018 суд признал сделку реальной, хотя поставщик еще и допустил незначительные ошибки в заполнении транспортных документов и не представил документы на встречную проверку.


Налоговые органы обычно признают только те вычеты по НДС, на которые ими были получены подтверждения от поставщиков в рамках встречных проверок. А если ответа не получили – значит, по логике налоговиков, в декларации были представлены недостоверные сведения.


Хотя причины неполучения ответа могут быть разными, но разбираться приходится уже в суде. Хорошо, если хотя бы там поставщик представит свою декларацию, подтверждающую факт поступления в бюджет НДС, зачтенного впоследствии покупателю – тогда суд может склониться в пользу данного покупателя (Постановления Арбитражных судов Поволжского округа № Ф06-51500/2019 от 24.09.2019 по делу № А12-35272/2018 и Северо-Западного округа № Ф07-12591/2019 от 17.10.2019 по делу № А13-16635/2017).


Таким образом, реальность сделки может быть подтверждена следующими доказательствами:


– надлежащие оформленные договоры и первичные документы (в т.ч. пропуска, транспортные накладные, доверенности на получение грузов);


– допросы должностных лиц поставщика (подтвердили взаимоотношения);


– выписки по расчетным счетам поставщика (производственный характер расходов, закупка товара у других производителей, уплата налогов);


– допросы производителей (подтверждают факты закупки поставщиком, не знакомы с конечным покупателем и не имели с ним дела);


– налоговые декларации, принятые ИФНС (подтверждают уплату налога по спорной сделке);


– расчеты необходимого объема материалов для производства реализованной продукции (подтверждает факт поступления, когда не опровергается объем продаж).


Перевозки грузов


Реальность перевозок можно доказать, если подтверждается факт перемещения груза из одного места в другое. Но в целях налогового контроля не менее важно также доказать и то, кто именно и когда осуществил эту перевозку. Основной и обязательный документ для подтверждения факта перевозки – транспортная или товарно-транспортная накладная. Неполнота данных в них или неточности вызывают у налоговиков сомнения в достоверности документа и отказы в признании расходов и налоговых вычетов.


Сложность доказывания сильно повышается в случае использования перевозчиком третьих лиц для оказания транспортных услуг. Заполнять товарно-транспортные накладные на такие перевозки нет необходимости, поскольку обязанность по составлению товарно-транспортных накладных возложена на непосредственного перевозчика, а не заказчика услуг (п. 3 ст. 801 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона 87-ФЗ от 30.06.2003 «О транспортно-экспедиционной деятельности» и Постановление Правительства РФ № 554 от 08.09.2006).


Но налоговый инспектор, не найдя этих документов, делает иные выводы. Мол, перевозки-то были, но похоже осуществляли совсем другие лица, а с этим перевозчиком никаких сделок не было; да еще и никаких договоров и расчетов с реальными исполнителями по выпискам банка нет – получите доначисления и штрафы на все суммы (Постановления Арбитражных судов Западно-Сибирского округа № Ф04-4604/2019 от 30.09.2019 по делу № А67-773/2018 и Центрального округа № Ф10-3363/2019 от 07.08.2019 по делу № А36-5218/2017).


Здесь могут пригодиться документы от получателей и отправителей грузов, которые подтверждают фактическое оказание услуг по перевозке грузов контрагентом: все грузы получены и доставлены по точным адресам и теми водителями, которым выданы доверенности.


Если дойдет до споров, то помогут следующие доказательства:


– выписки по движению денежных средств на расчетных счетах перевозчика;


– показания руководителей и работников транспортной компании;


– агентские договоры и договоры с субподрядчиками, документация по исполнению (заявки, отчеты агента, счет-фактуры и др.);


– доверенности на конкретных водителей;


– материалы переписки (предоставление данных о транспортных средствах и водителях на каждую спорную перевозку, согласование адресно-реквизитной информации о получателях и отправителях).


– показания водителей, непосредственно принимавших и перевозивших грузы.


Выполнение работ и оказание услуг


Специфика работ и услуг зачастую не позволяет предъявить физический результат – после получения консультационных услуг нечего предъявить, кроме подписанного акта. Также трудно без специальных экспертиз установить время проведения и объем выполненного ремонта, особенно если нет никаких свидетельств состояния объекта до начала спорных работ.


А, если по прошествии нескольких лет выяснится, что многомиллионные работы выполнялись компанией, у которой не было никакого собственного имущества, она не представила документы по запросу ИФНС и ее руководство не явилось туда на допрос, то выводы инспекции по результатам проверки вполне предсказуемы.


Так, в Казани именно эти доводы легли в основу решения по проверке, засомневавшейся в реальности строительно-монтажных работ по возведению здания стоимостью свыше 70 млн. рублей – это несмотря на то, что здание реально строится и даже было сфотографировано налоговиками.


Подозрения вызвал подрядчик, который просто арендовал строительную технику и транспорт, привлекал субподрядчиков и к несчастью, ликвидировался за несколько лет до выездной проверки (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25.09.2019 № Ф06-52028/2019 по делу № А65-653/2019).


Дело в том, что даже если спорные контрагенты не имели необходимых ресурсов и не несли характерных расходов, инспекции редко удается опровергнуть наличие физического результата выполненных работ и оказанных услуг, его оприходование и использование заявителем в своей хозяйственной деятельности.


А для полной картины налогового правонарушения необходимо еще доказать, что этот самый результат был получен при участии иных лиц или самостоятельно проверяемым налогоплательщиком. А пока все это не доказано, выводы о нарушении налогового законодательства не могут считаться обоснованными (Постановления Арбитражного суда Уральского округа № Ф09-5455/19 от 18.09.2019 по делу № А47-9343/2018 и № Ф09-5337/19 от 17.09.2019 по делу № А47-6936/2018).


Судебная практика показывает, что в таких ситуациях выиграть налогоплательщикам помогают:


– наличие лицензии или аккредитации у контрагента на соответствующий вид деятельности;


– успешно исполненные этими же контрагентами аналогичные договоры в прошлом (до проверки);


– сведения о штате сотрудников контрагента (отчеты в фонды, расчет среднесписочной численности, штатное расписание и др.);


– договоры и исполнительная документация с субподрядчиками (сметы, прейскуранты, отчеты, акты сдачи-приемки выполненных работ, журналы и справки о стоимости выполненных работ и затрат и т.п.);


– выписки с расчетного счета подрядчика;


– показания сотрудников, непосредственно контактировавших при исполнении и сдаче-приемке работ или услуг;


– налоговая отчетность подрядчиков и субподрядчиков.


Права на данную публикацию принадлежат ООО «Академия успешного бизнеса»

+7 (495) 748 03 16

info@sba-consult.ru

Права на данную публикацию принадлежат ООО «Академия успешного бизнеса»

Читайте так же

11.01.2021 10:09:00
Малый бизнес освободили от обязательного аудита в соответствии с Законом от 29.12.2020 № 476-ФЗ, который внес поправки в Закон «Об аудиторской деятельности».
Читать далее
21.12.2020
В ноябре 2019 года был принят новый федеральный стандарт 5/2019 «Запасы». Обязательное применение его начинается только с 1 января 2021 года, при этом на изучение и подготовку к переходу отводился весь 2020 год. Комментариев по самому стандарту написано уже достаточно много, каждый бухгалтер уже многое знает и готовится применять. Мы же спешим поделиться информацией о том, как начать применять новые правила.
Читать далее
22.03.2020 14:50:00
Еще пару лет назад подобный вопрос показался бы абсурдным, но законодательная активность и стремление государственных органов к тотальному контролю снова побеждают. Постепенно поправки в Федеральный закон № 54-ФЗ от 22.05.2003 «О применении ККТ…» существенно изменили как само понятие «расчет», так и круг лиц, обязанных выдавать кассовые чеки по ряду операций. Непонимание со стороны непосредственных пользователей ККТ достигло такого уровня, что Минфину приходится ежемесячно выдавать десятки разъяснений по ситуациям, возникающим в реальной жизни.
Читать далее
15.03.2020 13:53:00
В этом году заметно вырос интерес к вопросам о различиях между движимым и недвижимым имуществом, что связано с новым подходом к налогообложению имущества организаций: от этого налога полностью освободили движимое имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). И вполне можно ожидать, что налоговые органы будут стремиться доказать недвижимый характер различных объектов, чтобы собирать побольше налогов. Налогоплательщики конечно же не хотят платить лишнее – поэтому разбираться в этом вопросе приходится не только юристам.
Читать далее
14.03.2020 14:49:00
НДС — 20% с 2019 года. Это случилось. Любые эмоции и манифесты уже ничего не изменят, всем нам придется привыкнуть и жить при таком налоге. Кто-то вспомнит, что до прихода 2004 года именно такая ставка и была. Но тогда были несколько иные условия в прочих важных для бизнеса отношениях: ставка налога на прибыль — 24%, страховые взносы с зарплаты взимались по регрессивной шкале и по ставкам до 35,6%, курс доллара — 28 руб., а евро — 38 руб. И санкций тогда еще не было.
Читать далее
14.03.2020 14:49:00
НДС — 20% с 2019 года. Это случилось. Любые эмоции и манифесты уже ничего не изменят, всем нам придется привыкнуть и жить при таком налоге. Кто-то вспомнит, что до прихода 2004 года именно такая ставка и была. Но тогда были несколько иные условия в прочих важных для бизнеса отношениях: ставка налога на прибыль — 24%, страховые взносы с зарплаты взимались по регрессивной шкале и по ставкам до 35,6%, курс доллара — 28 руб., а евро — 38 руб. И санкций тогда еще не было.
Читать далее
14.03.2020 14:49:00
НДС — 20% с 2019 года. Это случилось. Любые эмоции и манифесты уже ничего не изменят, всем нам придется привыкнуть и жить при таком налоге. Кто-то вспомнит, что до прихода 2004 года именно такая ставка и была. Но тогда были несколько иные условия в прочих важных для бизнеса отношениях: ставка налога на прибыль — 24%, страховые взносы с зарплаты взимались по регрессивной шкале и по ставкам до 35,6%, курс доллара — 28 руб., а евро — 38 руб. И санкций тогда еще не было.
Читать далее
12.03.2020 13:31:00
В состав годовой бухгалтерской отчетности все организации, за исключением организаций, применяющих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и отчетности, в обязательном порядке включают пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах, в которых раскрываются (расшифровываются) показатели баланса и отчета (Письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-02-07/2/18285, направлено налоговым органам Письмом ФНС России от 20.06.2013 N ЕД-4-3/11174@ и размещено на официальном сайте ФНС).
Читать далее
11.03.2020 13:49:00
Владимир Путин подписал Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Что изменилось?
НДС
Читать далее
09.03.2020 14:53:00
Согласно ст. 134 ТК РФ при растущих потребительских ценах на товары и услуги каждый работодатель обязан проводить индексацию заработной платы. Это требование существовало в главном законе о труде еще в самой первой его редакции, принятой в 2001 году. Однако особое внимание контролеров Роструда правило об обязательной индексации получило лишь в последнее время, хотя уровень инфляции за все это время был заметно больше 0%.
Читать далее
06.03.2020 13:37:00
За уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере бизнесмену было предъявлено обвинение по п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ, максимальное наказание по которой составляет до 6 лет лишения свободы. Это тяжкое преступление, совершаемое умышленно с корыстными целями. Кроме того, налоговые преступления наносят серьезный ущерб государственной казне. Многие организации просто погибают в ходе уголовного преследования и уже никогда не возвращаются на рынок.
Читать далее
03.03.2020 13:40:00
Никакая отчетность не может являться причиной для стресса и паники и мир вокруг из-за этого не должен рушиться.
Все дело в системе наших убеждений. Либо мы решаем для себя, что от множества отчетов нужно уставать, либо гордимся сделанным и получаем от этого удовольствие.
Читать далее
02.03.2020 14:54:00
Заключая договор на крупную сумму, продавец нередко включает условие о внесении авансовых платежей. Для юриста такое условие выглядит хорошей защитой интересов компании, а для бухгалтера — дополнительной обязанностью в виде уплаты НДС с полученной сумы аванса в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.
Читать далее
25.02.2020
В соответствии с подп. 5 и 6 п. 2 ст. 153 ЖК РФ обязанность по внесению оплаты за жилое помещение и коммунальные услуги наступает у собственника с момента возникновения права собственности на жилое помещение, которое возникает с момента его государственной регистрации, либо у лица, принявшего от застройщика помещение по передаточному акту или иному документу о передаче, например, по акту допуска в квартиру для входа в ремонт или акту передачи ...
Читать далее
21.02.2020
Президиум ВС РФ 25 декабря 2019 года утвердил «Обзор судебной практики по некоторым вопросам применения законодательства о хозяйственных обществах». Согласно этому Обзору «Решение
Читать далее
12.02.2020 14:50:00
Еще пару лет назад подобный вопрос показался бы абсурдным, но законодательная активность и стремление государственных органов к тотальному контролю снова побеждают. Постепенно поправки в Федеральный закон № 54-ФЗ от 22.05.2003 «О применении ККТ…» существенно изменили как само понятие «расчет», так и круг лиц, обязанных выдавать кассовые чеки по ряду операций. Непонимание со стороны непосредственных пользователей ККТ достигло такого уровня, что Минфину приходится ежемесячно выдавать десятки разъяснений по ситуациям, возникающим в реальной жизни.
Читать далее
31.01.2020 13:52:00
Борьба с отмыванием преступными сообществами денег дошла до того, что законодатели обязали практически всех работников сферы финансов и консалтинга сообщать обо всех обнаруженных признаках в Финмониторинг. В число обязанных вошли также и аудиторы.

Означает ли это, что профессиональная тайна прекращает свое существование?
Читать далее
30.01.2020 13:34:00
конкретного работника. Поправки в трудовое законодательство внесены федеральными законами № 436-ФЗ и 439-ФЗ от 16.12.2019 г., вступившими в силу с начала 2020 года. Очевидны положительные стороны этого нововведения для работодателей – меньше проблем с первичной выдачей трудовой книжки и принятием платы за нее от работника, упрощение ведения и хранения кадровой документации. Но есть и минусы – новые формы персонифицированной отчетности в ПФР.
Читать далее
27.01.2020
Давайте разберемся, за что с бухгалтера Владимира Цыбина могут забрать 97 млн. рублей (Определение Верховного Суда РФ № 305-ЭС19-21244 от 27 ноября 2019 года). Как многие уже слышали, на главбуха вместе с бывшим директором возложили субсидиарную ответственность за доведение компании до банкротства, которое случилось после налоговой проверки, закончившейся в 2013 году доначислениями на 124 млн. рублей. Контролирующее лицо должника: главный ...
Читать далее
25.01.2020 13:51:00
Каждая схема, в результате применения которой налоговая инспекция нашла уменьшение налоговой нагрузки, может быть признана схемой уклонения. Какой бы хорошей она не была со слов вашего консультанта! Будь-то схема с поставщиками-«однодневками» или с применением ИП, либо упрощенцев – все они в равной степени могут быть признаны умышленным снижением налогов (Письмо ФНС России от 11.08.2017№ СА-4-7/15895@).
Читать далее
12.12.2019 13:54:00
В 2019 году количество выходных и нерабочих праздничных дней составляет 118 из 365 календарных, или 32,33%. Приятно, конечно, что практически каждый третий день мы отдыхаем или даже празднуем. Но порой такие дни выпадают на периоды болезни, отпуска или увольнения работника – нужно ли переносить день выхода на работу или дату увольнения на следующий рабочий день?!
Читать далее
02.12.2019
Умение выявить чужие ошибки – это высокий уровень профессионализма, при котором самому знатоку ошибаться уже почти невозможно. Такие ощущения возникают нередко при чтении решений по налоговым проверкам – надо же было так бухгалтеру промахнуться, а вот если бы инспектор налог считал – наверное, все бы учел и вывел точную сумму... Но посудите сами: найти ошибку и выполнить работу без ошибок – это же две абсолютно разных задачи! И случается...
Читать далее
13.11.2019 14:47:00
Нас часто спрашивают о способах легального уменьшения налоговых платежей, и мы всех предупреждаем об опасности работы с фирмами-однодневками, «прокладками» и прочими фиктивными структурами. Узнать о действительно законных методах вы можете здесь, а пока расскажем о том, как налоговые инспекторы находят нарушителей на камеральных проверках.
Читать далее
13.11.2019 14:47:00
Нас часто спрашивают о способах легального уменьшения налоговых платежей, и мы всех предупреждаем об опасности работы с фирмами-однодневками, «прокладками» и прочими фиктивными структурами. Узнать о действительно законных методах вы можете здесь, а пока расскажем о том, как налоговые инспекторы находят нарушителей на камеральных проверках.
Читать далее
27.08.2019 14:45:00
Разбирая конкретные споры по страховым взносам суды формируют общие для всей судебной системы подходы к толкованию норм закона и их применению. А постоянный анализ судебных решений позволяет нашим экспертам выявлять новые важные аспекты и рассказывать о них читателям и слушателям семинаров. Представляем Вашему вниманию некоторые материалы предстоящего семинара по теме уплаты страховых взносов.
Читать далее
27.08.2019 14:45:00
Разбирая конкретные споры по страховым взносам суды формируют общие для всей судебной системы подходы к толкованию норм закона и их применению. А постоянный анализ судебных решений позволяет нашим экспертам выявлять новые важные аспекты и рассказывать о них читателям и слушателям семинаров. Представляем Вашему вниманию некоторые материалы предстоящего семинара по теме уплаты страховых взносов.
Читать далее
27.08.2019 14:45:00
Разбирая конкретные споры по страховым взносам суды формируют общие для всей судебной системы подходы к толкованию норм закона и их применению. А постоянный анализ судебных решений позволяет нашим экспертам выявлять новые важные аспекты и рассказывать о них читателям и слушателям семинаров. Представляем Вашему вниманию некоторые материалы предстоящего семинара по теме уплаты страховых взносов.
Читать далее

Наши самые популярные услуги: